Решением Верховного Суда РФ от 19.06.2017 г. №
АКПИ17-283 пункт 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций
для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и
МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, признан недействующим со дня
вступления решения суда в законную силу.
Недействительность списания расходов на затраты в части реализованных товаров
Согласно п. 22 Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного
приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430,
материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении
работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных
товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными
актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.
Индивидуальный предприниматель Н. обратился в Верховный
Суд РФ с административным исковым заявлением о признании недействующим п. 22
названного Порядка, ссылаясь на то, что оспариваемые положения нормативного
правового акта не соответствуют ст. 273 НК РФ и нарушают его права. Как указал
административный истец, решением Инспекции Федеральной налоговой службы по
городу Чебоксары от 19.01.2017
г. № 14-09/2 он привлечен к ответственности за
совершение налогового правонарушения, ему доначислен налог на доходы физических
лиц за 2012 год в размере 498190 руб., а также соответствующие суммы пени и
штраф. Основанием для начисления налога явились необоснованное завышение
материальных расходов при отсутствии документального подтверждения фактической
оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей, а также возможность учета
в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
понесенных расходов только в части реализованных товаров. Выводы об учете в
составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
сумм понесенных расходов в части реализованных товаров Инспекция сделала на
основании п. 22 Порядка и применяемой административным истцом методики учета
расходов.
Верховный Суд РФ решением от 19.06.2017 г. заявленные
требования удовлетворил, указав следующее.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Минфином России.
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430
утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей.
Порядок определяет правила ведения учета доходов и
расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.
Материальные расходы индивидуального предпринимателя, осуществленные при
изготовлении товаров, выполнении работ, оказании услуг, согласно п. 22 Порядка
списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных
работ и оказанных услуг.
Данные положения нормативного правового акта
устанавливают для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод
учета доходов и расходов, дополнительное условие для признания соответствующих
расходов для целей налогообложения, что не соответствует требованиям
законодательства о налогах и сборах.
Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 2010 г. по делу № ВАС-9939/10
признаны недействующими п. 13, подп. 1-3 п. 15 указанного Порядка. Судом
установлено, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве индивидуальных
предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные
налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а
также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком
самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов,
установленному главой “Налог на прибыль организаций”, отсылает к положениям
главы 25 данного Кодекса не только в части регламентации состава расходов, но и
порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. В связи с чем
довод административного ответчика о том, что порядок учета расходов не является
элементом налога на доходы физических лиц и не подлежит обязательному
установлению в Налоговом кодексе РФ, не состоятелен.
Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый
метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть
для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты.
Данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения
дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения,
оказания) которых эти расходы были понесены. Пункт 3 ст. 273 НК РФ в качестве
общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных
налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по
оплате иным способом.
Дополнительное условие согласно п. 3 ст. 273 НК РФ
установлено только для расходов по приобретению сырья и материалов - условие о
списании сырья и материалов в производство, наступление которого необходимо для
признания данного вида расходов для целей налогообложения .
Учитывая изложенное, Верховный Суд РФ административное
исковое заявление удовлетворил, признал недействующим со дня вступления в
законную силу решения суда п. 22 Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного
приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.